El IVA intracomunitario: qué es y cómo funciona

El IVA en el comercio intracomunitario

El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, armonizado en toda la Unión Europea por la Directiva 2006/112/CE. En España lo regulan la Ley 37/1992 y su Reglamento (Real Decreto 1624/1992). Se aplica en cada fase de producción y distribución, pero las empresas recuperan el IVA que soportan, de modo que quien lo paga finalmente es el consumidor.

No existe un «IVA intracomunitario» distinto del IVA: la expresión se usa para hablar de las reglas del IVA que se aplican a las operaciones entre Estados miembros.

Qué operaciones grava el IVA

• Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales en el territorio de aplicación del impuesto.
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes: compras de bienes que llegan a España desde otro Estado miembro, normalmente realizadas por empresas y, en algún caso, por particulares (por ejemplo, un coche nuevo).
• Las importaciones de bienes procedentes de fuera de la UE, sea quien sea el importador.

La regla básica entre empresas: tributación en destino

Cuando una empresa vende bienes a otra empresa de otro Estado miembro, la venta está exenta en el país de origen (entrega intracomunitaria) y el comprador declara el IVA en su país (adquisición intracomunitaria). Así, el IVA que se aplica es el del país de consumo.

Relación con INTRASTAT

INTRASTAT no es una declaración de IVA, pero se apoya en él: los obligados son quienes declaran entregas o adquisiciones intracomunitarias, el periodo de referencia suele coincidir con el devengo del IVA y el valor que se declara es la base imponible. Ver qué es INTRASTAT.

Entregas, adquisiciones, exportaciones e importaciones

El IVA usa términos distintos según el destino o el origen de los bienes:

A efectos del IVA, las operaciones con Canarias, Ceuta y Melilla se tratan como exportaciones e importaciones, porque esos territorios están fuera del ámbito de aplicación del IVA.

Requisitos que endurecieron en 2020

Desde el 1 de marzo de 2020, para que una entrega intracomunitaria esté exenta el cliente debe haber comunicado al vendedor un NIF-IVA válido de otro Estado miembro y el vendedor debe incluir la operación en su modelo 349. Ver entregas intracomunitarias de bienes.

Ventas a particulares

Cuando el comprador es un particular, la regla es distinta. Desde el 1 de julio de 2021, las ventas a distancia a particulares de otros Estados miembros tributan, como regla general, en el país de destino. Ver ventas a distancia.

Dónde se considera establecida una empresa

Donde tiene la sede de su actividad económica o un establecimiento permanente. Este dato decide qué reglas se aplican y quién es el sujeto pasivo.

Lugar de realización de los servicios

Los artículos 69 y 70 de la Ley del IVA determinan dónde tributa un servicio. Si se entiende realizado en España, se aplica el IVA español; si no, la operación no está sujeta en España.

Reglas generales (artículo 69)

• Cliente empresario o profesional: el servicio tributa donde está establecido el cliente. Si el prestador es de otro Estado miembro y el cliente es una empresa española, el cliente declara el IVA por inversión del sujeto pasivo.
• Cliente particular: el servicio tributa donde está establecido el prestador.

Servicios a particulares de fuera de la UE

Algunos servicios prestados por una empresa española a un particular establecido fuera de la UE no tributan en España: cesión de derechos de autor, patentes y marcas; publicidad; asesoramiento, auditoría, ingeniería, abogacía y consultoría; tratamiento de datos; traducción; servicios financieros y de seguros; cesión de personal; arrendamiento de bienes muebles (salvo medios de transporte), entre otros (artículo 69.Dos).

Principales reglas especiales (artículo 70)

• Servicios relacionados con inmuebles: donde está el inmueble.
• Transporte de pasajeros: en proporción a la distancia recorrida en cada territorio.
• Transporte de bienes a particulares: si es intracomunitario, donde empieza el transporte; si no, en proporción a la distancia recorrida.
• Restauración y catering: donde se prestan materialmente; a bordo de un transporte intracomunitario de pasajeros, donde empieza el trayecto.
• Acceso a eventos culturales, deportivos, educativos o feriales: donde se celebran. Si el cliente es particular, también los servicios relacionados con esas actividades.
• Alquiler a corto plazo de medios de transporte (hasta 30 días, o 90 en buques): donde se pone el vehículo a disposición del cliente.
• Servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión y servicios electrónicos a particulares: donde está establecido el cliente. Las empresas establecidas en un solo Estado miembro cuyas ventas de este tipo, sumadas a sus ventas a distancia de bienes, no superen 10.000 € al año en toda la UE pueden tributar en origen.
• Mediación a particulares: donde se realiza la operación principal.
• Trabajos sobre bienes muebles y peritajes a particulares: donde se realizan materialmente.

Además, ciertos servicios contratados a empresas de fuera de la UE tributan en España cuando su utilización o explotación efectiva se produce aquí (artículo 70.Dos).