Operaciones triangulares e INTRASTAT
En una operación triangular hay dos ventas sucesivas de la misma mercancía entre empresarios de tres Estados miembros distintos, pero un único transporte, que va directamente del primer vendedor al último comprador.
Ejemplo: una empresa española (B) compra mercancía a un proveedor alemán (A) y la vende a un cliente francés (C). La mercancía viaja directamente de Alemania a Francia.
Cómo tributa en el IVA (España como intermediario)
- A realiza una entrega intracomunitaria exenta en Alemania.
- B realiza una adquisición intracomunitaria en Francia, que está exenta, y una entrega en Francia en la que el sujeto pasivo es C. Para aplicar este régimen B no debe estar establecida ni identificada en Francia, y C debe tener NIF-IVA francés.
- B factura a C sin IVA, con mención a la operación triangular, y declara la operación en su modelo 349 con la clave T.
Cuando el destinatario final está en España, el artículo 26.Tres de la Ley del IVA declara exenta la adquisición del intermediario y el artículo 84 hace sujeto pasivo al destinatario español.
Qué se declara en INTRASTAT
- Si la mercancía no pasa por España (el caso del ejemplo), la empresa española no declara nada en INTRASTAT, aunque compre y venda. INTRASTAT recoge movimientos físicos de mercancías.
- Si la mercancía sale de España (el proveedor es español), el proveedor declara una exportación con destino al Estado miembro de llegada. Si su cliente, el intermediario, no tiene NIF-IVA del Estado miembro de destino, en el campo del NIF-IVA del adquirente consigna QV999999999999.
- Si la mercancía llega a España (el destinatario final es español), el destinatario declara una importación procedente del Estado miembro de expedición.
Normativa aplicable
- Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- Orden EHA/769/2010, de 18 de marzo, que aprueba el modelo 349, con sus modificaciones posteriores.
- Orden HFP/1480/2021, de 28 de diciembre, que aprueba el contenido y los plazos de presentación de la declaración Intrastat (en vigor desde el 1 de enero de 2022).
- Resolución de 24 de enero de 2022, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la AEAT, que aprueba las instrucciones para formalizar la declaración Intrastat (BOE de 28 de enero de 2022).
Revisado en octubre de 2026 conforme a la normativa vigente.